Вопрос аудитору

Согласно пункту 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации:

через аккредитованные филиал, представительство осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц;
иные обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 83 НК РФ.


Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. Заявление о снятии с учета подается иностранной организацией не позднее 15 календарных дней со дня прекращения ею деятельности на территории Российской Федерации. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для постановки ее на учет (снятия с учета) в налоговом органе и перечень которых утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Нет, работодателя не оштрафуют. Расчетным периодом по страховым взносам признается год, значит ежемесячные платежи по взносам приравниваются, по аналогии с налогами, к авансам. А за неуплату или неполную уплату авансов штрафовать нельзя.

Оштрафовать инспекторы могут только за неуплаченную сумму взносов по итогам года. И то, если эта неуплата возникла за счет занижения страховой базы или ее неправильного исчисления.

Но не забывайте о пенях – они будут начислены и за просрочку уплаты ежемесячных авансов.

Проверьте, когда ждать ревизоров с проверкой, на сайте Главного управления МЧС своего региона. Контролеры размещают информацию за 72 часа до плановой проверки и за 24 часа — до внеплановой. Если пришли настоящие ревизоры, сведения к моменту их визита уже должны быть на сайте.

Сотрудники МЧС напомнили, что ревизоры пожарного надзора не приходят с проверками в штатском. На контролерах будет форма МЧС, на одежде закреплен жетон «государственный пожарный надзор» с уникальным номером, нагрудная нашивка с фамилией и инициалами. Кроме того, ревизор должен представить удостоверение и заверенную руководителем ведомства копию распоряжения о проверке. Сверьте данные из удостоверения с фамилией на форме.

Не верьте лжеревизорам, которые продают компаниям средства противопожарной защиты и специальное оборудование. Если контролер настаивает на покупке, это мошенник. В таком случае срочно сообщите о визите неизвестного по единому телефону доверия МЧС (499) 216-99-99 и обратитесь в полицию.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами действующего законодательства, трудовыми или коллективными договорами. В статье 255 НК РФ перечислены виды выплат, которые признаются в качестве расходов на оплату труда.

При этом перечень расходов на оплату труда является открытым. Поэтому если трудовым или коллективным договором предусмотрены доплаты до фактического среднего заработка, которые выплачиваются работникам за период их болезни, то такие суммы можно учесть в составе расходов по налогу на прибыль.

Инспекторы не вправе доначислять налоги только на основании того, что цена сделки отличается от рыночной. Ведь это еще не доказательство, а один из признаков, что компания получила необоснованную выгоду. Вывод следует из определения Верховного суда от 29.03.2018 № 303-КГ17-19327, которое ФНС разослала в регионы (письмо от 09.07.2018 № СА-4-7/13130).
Только контролеры из ФНС вправе проверить цены между взаимозависимыми контрагентами либо когда цены отклоняются на 20 процентов от других сделок (ст. 40 НК). Налоги доначислят из рыночных условий. Инспекторы на местах не проверяют рыночность цен, но могут оценить отдельные операции на признаки необоснованной выгоды. Один из таких признаков — многократное отклонение цены от рыночной. Но что считать многократностью — не ясно.
Налоговики решили, что вправе доначислить налоги по сделке, где цена отличалась на 52 процента от аналогичных. Но судьи посчитали это недостаточным, чтобы обвинить компанию. Отклонение цены на 52 процента от цен по другим сделкам не многократное (определение № 303-КГ17-19327). Кроме того, это один из признаков, а не доказательство необоснованной выгоды.
Но если вместе с этим признаком найдут другие, то доначисления законные. К примеру, это взаимозависимость, отсутствие деловой цели, особые формы расчетов и сроки платежей. Аналогичные выводы есть в определениях Верховного суда от 01.12.2016 № 308-КГ16-10862, от 11.04.2016 № 308-КГ15-16651.

В письме № СА-4-7/13130 ФНС согласилась с судьями: только из-за цены нельзя подтверждать необоснованную выгоду. Но это не значит, что инспекторы прекратят использовать отклонения в ценах как довод для доначислений.

Признаком ухода от налогов посчитают не разницу в ценах, а неоднократное использование нерыночных цен в сделках с одним и тем же контрагентом. Налоговики решат, что компания умышленно манипулирует ценами.

Согласно пункту 11 статьи 431 НК РФ, компания платит страховые взносы и предоставляет расчеты по ним по адресу своей регистрации и по месту нахождения обособленных подразделений, которые платят физлицам.

Компания сама решает, передавать ли филиалу право выплачивать сотрудникам зарплату, а также начислять взносы и подавать отчетность в налоговую.

ГК РФ определяет филиал как подразделение юрлица, которое находящится в другом месте и осуществляет все функции юрлица или их часть. Юрлицо назначает руководителей филиалов, которые действуют по его доверенности. Налоговое законодательство не регулирует наделение «обособок» правом платить работникам всей компании.

Если филиал выплачивает физлицам вознаграждение, то он же и выплачивает страховые взносы и подает расчет в свою налоговую. Головной же офис должен уведомить ИФНС по адресу своей регистрации, что филиал наделен такими правами.
Получается, что если головная компания, находящаяся в одной области, разрешила филиалу из другой области выплачивать зарплату сотрудникам, трудящимся в том же регионе, то филиал, в свою очередь, должен уплачивать взносы по месту регистрации и там же подавать РСВ.

Некоторые работодатели в течение года платят работнику зарплату ниже МРОТ, а недостающую сумму компенсируют квартальной или годовой премией.
Это неправильно. Сумма, которую сотрудник, который полностью отработал норму рабочего времени, получит за месяц, должна быть не ниже МРОТ. (ст. 133 ТК РФ). Значит, премию за квартал или год нужно учитывать только в месяце, в котором она начислена. Заработная плата за другие месяцы должна быть не ниже МРОТ без учета премии, который работник может получить по итогам работы за квартал или год.
При работе в режиме неполного рабочего времени при повременной или повременно-премиальной системе оплаты труда зарплата начисляется пропорционально отработанному времени. Но не ниже МРОТ в пересчете на полную месячную ставку.
Если же работодатель, формально сократив рабочее время работника, будет требовать от него фактически отрабатывать полное рабочее время, то такую работу за пределами установленного рабочего времени можно рассматривать как сверхурочную работу. Причем осуществляемую без надлежащего оформления. Такая работа должна быть дополнительно оплачена в повышенном размере по правилам ТК.
Если работник - внутренний совместитель, то нужно учесть следующее. Трудовые договоры по основному месту работы и при работе совместителем, в том числе и внутренним, заключают отдельно. Значит, достижение МРОТ также будет отдельным. Если работник занят неполное рабочее время, то его заработная плата должна быть не ниже МРОТ в пересчете на полное рабочее время.

МРОТ в 2019 году будет на 117 рублей больше чем сейчас (с 01.05.18 МРОТ установлен на уровне 11 163 рубля).

Инспекторы получили инструкцию, как применять процедуру новую настолько, что сведений о ней нет ни в одном законе. Как нужно аннулировать отчетность компаний, ФНС объяснила подчиненным в письме от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247.
Инспекторов обязали аннулировать только годовую отчетность по налогу на прибыль. Зато по НДС у них такая возможность будет каждый квартал.
Контролеры могут признать декларацию недействительной, то есть аннулировать, только до окончания срока камеральной проверки.
Камералку не продлевают (письмо Минфина от 18.02.2009 № 03-02-07/1–75). Если прошло три месяца с тех пор, как сдали отчет, его не обнулят.
У инспекторов всего пять причин аннулировать декларацию (см. памятку). Но даже если основания есть, налоговики должны дождаться одобрения из УФНС. До этого программа налоговиков не позволит запустить аннулирование.
Причины аннулировать декларацию:
• директор признал, что не участвует в деятельности организации, не представлял декларацию, не выдавал доверенность на представление отчетности;
• руководителя дисквалифицировали;
• декларацию представили компания или предприниматель, которых уже исключили из реестра;
• директор недееспособен, умер или суд признал его безвестно отсутствующим;
• директор в тюрьме.
Когда отчетность аннулируют, ее перенесут в «Реестр деклараций, не подлежащих обработке». Для этого ФНС уже доработала свою программу.
В программе инспекторы отражают сведения:
причину аннулирования отчета;
реквизиты документов, подтверждающих номинальность директора компании (протокол допроса или заявление руководителя);
номер, дату и должность сотрудника УФНС.
Когда аннулирование завершат, то программа автоматически сформирует уведомление. Его налоговики высылают компании, срок — пять рабочих дней (см. рис.).

Налоговики не против того, чтобы предприниматели получали выручку на личную карту (письмо ФНС от 20.06.2018 № ЕД-3-2/4043@). Причем инспекторы на местах не требуют, чтобы бизнесмен потом вносил деньги на предпринимательский счет. Главное, чтобы выручку включали в доходы.
Проблемы у продавца могут возникнуть с банком: если на карту будут часто поступать суммы от разных «физиков», то возможна блокировка счета. Это нам подтвердили в банках. У банкиров есть алгоритмы определения сомнительных операций. Не исключено, что банки откажутся проводить такие платежи. Тогда покупателю, чтобы перевести деньги, нужно будет лично обратиться в кредитное учреждение.

Если температура воздуха на рабочих местах выше допустимых величин, то для защиты сотрудников от возможного перегрева ограничьте время их пребывания на работе. Для этого:
сократите рабочий день с сохранением частичной оплаты. Так, например, если температура в рабочем помещении составляет 28,5 °C, рекомендуют сократить продолжительность рабочего дня на 1 ч. При температуре 29 °C – на 2 ч, при температуре 30,5 °C – на 4 ч от нормальной продолжительности в 8 ч (приложение 3 СанПиН 2.2.4.548-96.2.2.4);
установите дополнительные перерывы в работе;
оборудуйте комнаты отдыха с комфортными условиями;
предоставьте краткосрочные ежегодные оплачиваемые отпуска вне графика с согласия работников.