Вопрос аудитору

Приставы вправе требовать отчеты о том, как компания удерживает алименты у сотрудников. Требование нужно исполнить (ст. 12, 14 Федерального закона от 21.07.97 № 118-ФЗ). Иначе компанию могут оштрафовать на 100 тыс. рублей, а руководителя — на 20 тыс. рублей (ч. 3 ст. 17.14 КоАП РФ). Но исполнять нужно только официальные требования приставов.

Телефонограмма — это документ, который доказывает извещение (п. 41 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57). Такое сообщение безопаснее исполнить.

Телефонограмму передают так. Сначала пристав должен представиться, спросить название компании, вашу должность, имя и фамилию, а затем скажут, чтобы вы приняли телефонограмму. После пристав должен изложить суть требования. Если вам поступило такое сообщение, представьте отчет.

В 2017 году максимальный разрешенный годовой доход на УСН не должен превышать 150 млн рублей, а предельная остаточная стоимость основных средств - 150 млн рублей.

В случае превышения во 2 квартале лимита дохода УСН 2017 компания теряет право на применение упрощенки, рассчитывать все налоги с 1 апреля надо в соответствии с общим режимом. А об утрате права на спережим следует сообщить налоговикам (форма уведомления 26.2-2). Крайний срок - 17 июля.

Расходы можно подтвердить кассовым чеком, если на нем распишется продавец. Компания вправе учитывать затраты, которые подтверждены документами (п. 1 ст. 252 НК РФ..). По закону кассовый чек — это первичный документ, который сформирован в электронной или печатной форме с помощью ККТ (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ. ). Но расходы подтверждает первичка, которая соответствует требованиям закона о бухучете. В частности, в кассовом чеке онлайн-ККТ не хватает подписи кассира (ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ. ). Таким образом, если на чеке онлайн-кассы будут все реквизиты, которые предусмотрены законом о ККТ, а также подпись кассира, компания вправе учитывать расходы.

Компания не должна представлять 6-НДФЛ, если не платила работникам в отчетном периоде. Это разъяснила ФНС (письмо от 08.06.16 № ЗН-19-17/97). Но некоторые инспекции блокируют счета, если компания не отчиталась. Отменить блокировку удается только в УФНС.

С ошибками, которые допускает сама компания, все понятно. Нужно избегать явного противоречия между данными, которые компания о себе распространяет, и легендой схемы. Больше вопросов вызывает возможность оспорить фото- и видеодоказательства, созданные налоговиками при проверках. Как показывает анализ судебной практики, главный аргумент против налоговиков — их собственные ошибки.

Одним из самых ярких примеров полной безалаберности фискалов зафиксирован в постановлении ФАС Поволжского округа от 25.01.10 № А12-7640/2009. Инспекция допустила целый «букет» ошибок. Каждая из них по отдельности давала возможность признать протокол недопустимым доказательством:

инспекция вручила компании письменное уведомление об осмотре после его проведения. Суд счел это нарушением прав налогоплательщика;
инспекция провела осмотр документов не на территории компании, а на территории ГУВД. Но в протоколе не было объяснений того, как там оказались документы компании и какое они имеют к ней отношение;
исходя из дат, установили, что осмотр длился десять суток подряд;
данные протокола были противоречивы, так как не содержали записи о применении специальной техники. По итогам осмотра фотографии не оформлялись и не изготавливались. Но в протоколе есть ссылка на приложение — «фотографии всех перечисленных документов в виде цифровой информации на двадцати девяти дисках»;
налогоплательщику не предъявили фотографии или диски с ними. Эти материалы инспекция предоставила только в суд;
в протоколе осмотра отсутствуют ссылки на количество и реквизиты документов, являвшихся предметом осмотра. Есть только наименования документов и количество листов в каждой из осмотренных папок. Отсутствовали сведения, которые бы могли позволить сопоставить данные с двадцати девяти неопечатанных дисков, представленных инспекцией, с результатами налоговой проверки.

В качестве аргумента суд может учесть и незаконность проведения съемки. Так, ФАС Поволжского округа (постановление от 19.09.13 № А65-29877/2012) отказался приобщать предоставленные налоговиками фотографии, так как на предприятии действовал строгий внутриобъектовый режим. Это подтверждалось внутренними документами. В связи с чем проведение съемки без разрешения не допускалось. Инспекторы такое разрешение не представили.

Иногда инспекторов подводит записывающая техника. Но это исключительно счастливая случайность для налогоплательщика. Тот же суд (постановление от 10.03.11 № А12-9423/2010) не принял в качестве допустимых доказательства инспекции о выемке из-за неполноты ее фиксации. У видеокамеры в 15 часов 28 минут сел аккумулятор. А сама выемка продолжалась до 20 часов 55 минут. Суд решил, что содержание видеозаписи не может отражать и подтверждать всех действий по производству выемки, на которые ссылается налоговый орган.

Противодействие налоговой проверке — очень важный аргумент при рассмотрении споров. На это обстоятельство ФНС России давно уже обращает внимание территориальных инспекторов и рекомендует фиксировать все факты противодействия. Отказ представить документы, пустить инспекторов на территорию и грубость подчас не воспринимаются налогоплательщиками как нечто серьезное. Но именно эти моменты сыграют потом свою роль против компании в суде.

В качестве примера можно привести дело, рассмотренное недавно АС Московского округа (постановление от 24.09.15 № Ф05-12601/2015). Суд подтвердил правильность решений судов двух предыдущих инстанций. Инспекторы при проведении выемки вели видеопротокол, который и подтвердил факт противодействия. Запись доказала, что сотрудники компании оскорбляли инспекторов, вырывали у них из рук процессуальные документы, отказывались открывать двери и сейфы. А в завершение — распылили в помещении слезоточивый газ. Это привело к тому, что инспекторам пришлось обратиться за медицинской помощью. Та же запись подтвердила, что сами инспекторы вели себя корректно и со своей стороны травмы никому не наносили и оскорблений не допускали.

Затем компания подала жалобу в УФНС. Но она была написана в нецензурных выражениях, оскорбляющих инспекторов и членов их семей. Поэтому суд счел обоснованным тот факт, что ее оставили без рассмотрения (аргументы взяты из постановление Десятого ААС от 11.09.15 № А41-67840/14).

В большинстве случаев мероприятия налогового контроля все же проходят достаточно мирно. Инспекторы фиксируют фото- и видеосъемкой такие, в частности, операции, как вскрытие дверей, чтобы впоследствии опровергнуть обвинения в превышении полномочий.

Например, один из предпринимателей оттягивал визит инспекторов для проведения выездной проверки. Он представлял письма то об отъезде в отпуск, то о ремонте помещения. Сначала инспекторы приняли решение об осмотре помещения, но оказалось, что помещение для проверки непригодно. Следующим стало решение о выемке документов. Все процессы фиксировались инспекторами с помощью фотосъемки. Она зафиксировала закрытую дверь, от которой не было ключей, ее вскрытие, изъятие коробок с документами и последующее опечатывание двери.

Предпринимателя возмутило вскрытие дверей, в связи с чем он обратился в суд. Однако суды посчитали действия инспекции правомерными, а фотодоказательства убедительными (определением ВАС РФ от 24.08.11 № ВАС-8746/11).

Сейчас фонд не возмещает расходы на спецодежду, которая произведена за границей. А с 1 августа ФСС будет требовать, чтобы материалы, из которых изготовлена одежда, также были произведены в России. До 1 августа компания еще может покупать одежду, которая изготовлена из импортных тканей. Но стоимость покупки после этой даты фонд уже не возместит
Приказ Минтруда России от 29.04.16 № 201н

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.Так, в перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Кодекса включены компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.Специальной нормы о включении в перечень необлагаемых страховыми взносами сумм компенсации морального вреда на основании судебного решения статьей 422 Кодекса не установлено.

Письмо ФНС России от 12.05.17 № БС-4-11/8974@).

Инспекторы не станут штрафовать компанию, если она заплатит взносы позже срока, но вовремя сдаст расчет. В этом случае налоговики начислят только пени. Такой вывод впервые сделал Минфин в письме от 24.05.17 № 03-02-07/1/31912

Компания платит взносы не позднее 15-го числа месяца, следующего за начислением. Если срок выпадает на выходной, перечислить взносы можно на следующий рабочий день, но не позже. За неуплату взносов кодекс предусматривает штраф — 20 процентов от неуплаченной суммы. Но штраф действует, если компания занизила базу по взносам или неправильно рассчитала платежи (п. 1 ст. 122 НК РФ).

В письме № 03-02-07/1/31912 Минфин сообщил, что за одно только опоздание с уплатой инспекторы не вправе штрафовать компанию по статье 122 НК РФ. Чиновники сослались на решение судей (п. 19 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57). В Минфине отметили, что выводы ВАС РФ распространяются на страховые взносы. Поэтому компанию оштрафуют за опоздание со взносами, только если она неверно заполнит расчет или сдаст отчетность позже срока. Если в расчете все верно и компания сдала его вовремя, за опоздание с уплатой налоговики начислят только пени.

Инспекторы считают пени как 1/300 ключевой ставки за каждый день опоздания (п.4 ст. 75 НК РФ). Ключевая ставка с 19 июня равна девяти процентам, а ранее составляла 9,25 процента (информация Банка России от 16.06.17).

Если компания опоздала всего на один день, то пеней быть не должно. Налоговики их начисляют со дня, следующего за сроком оплаты. День платежа в расчет не входит (письмо Минфина России от 05.07.16 № 03-02-07/39318).

ФНС окончательно решила, что премия за труд — это часть зарплаты (письмо от 11.04.17 № БС-4-11/6836@). Поэтому дата получения дохода в виде бонуса — последний день месяца, за который начислили выплату (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Ежемесячные премии и зарплату можно отражать в одном блоке строк 100–140 расчета 6-НДФЛ, если организация выдала обе выплаты в один день. Но в 2-НДФЛ компания отражает зарплату с кодом 2000, а премию с кодом 2002.
В письме № БС-4-11/7794@ ФНС еще раз подтвердила, что дата получения дохода в виде премии — последний день месяца, как по зарплате. Поэтому в справках 2-НДФЛ премию нужно показать в том месяце, за который она начислена. Но обозначить выплату нужно кодом 2002 (приложение 1 к приказу ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@). А значит, зарплату и премию за труд отражайте в 2-НДФЛ в двух разных строчках.