Вопрос аудитору

Инспекторы начнут сопоставлять движение товаров и денег. Сегодня налоговая программа «АСК НДС-2» строит схемы товарного движения. С 2018 года в программе появятся данные о платежах по банку между контрагентами. Две схемы инспекторы сравнят и сразу увидят, если товар попал к одной компании, а деньги — к другой.

Наименование покупателя нужно указать в строке 6 «Покупатель» в соответствии с документами.

По нормам статьи 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах, которые не мешают налоговикам идентифицировать продавца и покупателя, не могут быть основанием для отказа в вычете НДС. А значит счета-фактуры, составленные без упоминания статуса ИП инспекторы не вправе признать недействительными документами.

Напомним, что декларацию по НДС в инспекцию представляют ежеквартально плательщики налога, агенты, а также лица, не имеющие обязанности платить налог, если выставляли контрагентам счета-фактуры с указанной суммой налога.

В чем проблема: компании считают налог на имущество по остаточной стоимости, которую формируют по бухгалтерским правилам. Налоговики проверяют учетную политику и доначисляют налоги, если считают, что компания неправильно выбрала способ для бухучета.
Какие изменения в бухучете нужно учитывать в спорах

В 2017 году статус федеральных стандартов по бухучету получили ПБУ, которые приняли в период с 1 октября 1998 года (п. 1.1 ст. 30 Закона № 402-ФЗ). Когда компания определяет учетную политику, она обязана в первую очередь применять ПБУ. И только когда не обнаружила подходящего для себя способа, она вправе обратиться к иным документам. Но не к указаниям и рекомендациям Минфина, а к МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Кроме того, сейчас по закону о бухучете Минфин не вправе рекомендовать, как применять бухгалтерские правила (п. 1 ст. 23 Закона № 402-ФЗ). Ведомство обязано разъяснять НК, а вот рекомендовать методы для бухучета — нет (п. 7.7, 7.8 Регламента, утв. приказом Минфина от 15.06.2012 № 82н).
Получается, что сейчас компания действительно не обязана применять методические рекомендации и указания Минфина, если они касаются бухучета. Но на практике их по привычке применяют не только компании, но и контролеры. Иногда это бывает не в пользу организаций.

Чтобы подразделение перечисляло НДФЛ за «физика» по гражданско-правовому договору, недостаточно подписи генерального директора на документе. Филиал, который считает вознаграждение «физику», вправе стать налоговым агентом, если от имени компании сам подпишет контракт. Такие разъяснения впервые дала ФНС в письме от 17.05.2018 № БС-4-11/9423@ (ответ на частный вопрос).

При выплатах по гражданско-правовому договору в пользу «физика» компания обязана удержать НДФЛ. При этом перечислить налог необходимо по месту подразделения, которое подписало с ним договор (абз. 2п. 7 ст. 226 НК).

В кодексе речь о том, куда именно заплатить налог. Но ФНС решила, что даже просто перечислить налог за «физика» подразделение не вправе, если контракт подписали в главном офисе (письмо от 17.05.2018 № БС-4-11/9423@). Поэтому, если договор заключила компания, а налог будут не только считать, но и перечислять сотрудники дополнительного офиса, в контракте нужно поменять подпись представителя компании.

Обособленное подразделение — часть организации (п. 3 ст. 55 ГК). Оно может выполнять те функции, которые ему делегировала компания. Например, вести бухучет и заключать договоры. Обычно права дополнительного офиса прописывают в отдельном документе.

Руководитель подразделения вправе заключать договоры от имени компании только на основании доверенности (письмо ВАС от 02.11.1994 № С1-7/ОП-742). В том числе когда дополнительный офис договаривается с «физиком» о выполнении работ или услуг. При этом исполнитель получает доход, с которого компания должна удержать налог на доходы.


По кодексу налог на доходы надо исчислить и уплатить по месту учета компании и обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК). В письме от 17.05.2018 № БС-4-11/9423@ налоговики пояснили, что если «физик» заключил договор с компанией, то НДФЛ все же может перечислить обособленное подразделение. Для этого необходимо заключить с исполнителем дополнительное соглашение.

Соглашение не работает без основного договора. Оно дополняет, но не меняет условия сделки.

Нужно поменять сторону договора с головной организации на обособленное подразделение. Юристы рекомендуют дополнительным соглашением изменить цену работ или сроки сдачи. Можно не делать и этого, а просто написать преамбулу, а после привести первоначальный текст договора . Соглашение подпишет представитель обособки. По мнению ФНС, этого достаточно, чтобы подразделение стало налоговым агентом.

Если потом компания ошиблась в платежке на уплату и перечислила налог от имени головной организации, контролеры не предъявят претензии. Они считают, что даже с ошибкой в реквизитах обязанность налогового агента исполнена (письмо ФНС от 24.11.2017 № ГД-4-11/23852).

Есть две категории работников, которым можно выдавать зарплату наличкой в рублях (п. 6 ч. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ). Первая — сотрудники — граждане РФ. Вторая — иностранные граждане или лица без гражданства, которые постоянно живут в РФ и у них есть вид на жительство. Если выдать зарплату из кассы сотрудникам, которые не относятся к этим категориям, компанию оштрафуют.
Перечисляйте деньги сотрудникам-иностранцам только на их банковские счета. Выдавать наличные опасно. Налоговая вправе оштрафовать компанию за это на 75—100 процентов от выданной суммы (ч. 1 ст. 15.25 КоАП). Недавно судьи подтвердили, что такой штраф — законный (постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2018 по делу № А04-8136/2017). С 14 мая за это нарушение смогут оштрафовать и директора до 30 000 руб.

Согласно пункту 18.1 статьи 217 Кодекса от налогообложения освобождаются доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено в данном пункте.

При этом абзацем вторым пункта 18.1 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями или детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными братьями и сестрами).

Таким образом, доходы физического лица в виде стоимости недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются, в частности, бабушкой и внучкой.
Письмо Минфина России от 02.04.2018 · № 03-04-05/21132

Случаи, когда госпошлина подлежит возврату, указаны в статье 333.40 НК РФ. Один из них - возврат излишне уплаченной суммы.

Исходя из пункта 3 статьи 333.40 НК РФ, заявление о возврате излишне уплаченной госпошлины подается ее плательщиком в орган, совершивший юридически значимые действия, за которые была уплачена пошлина. К заявлению прикладывается платежный документ, свидетельствующий о факте уплаты госпошлины (подлинник — при возврате всей суммы, копия — в случае частичного возврата). В пункте 3 статьи 333.18 НК РФ сказано, что факт уплаты госпошлины в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой об его исполнении. При этом в пункте 2 определения Конституционного суда РФ от 17.12.09 № 1602-О-О разъяснено, что данное положение пункта 3 статьи 333.18 НК РФ не устанавливают каких-либо требований к оформлению документа, подтверждающего уплату госпошлины.

В Положении о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России от 19.06.12 № 383-П), установлено, что исполнение распоряжения в электронном виде о переводе средств по счету подтверждается извещением банка о списании средств со счета или самим распоряжением. При этом извещение может одновременно подтверждать прием к исполнению распоряжения в электронном виде и его исполнение. Проанализировав все эти условия, специалисты Минфина пришли к следующему выводу: указанные платежное поручение и извещение банка подтверждают факт уплаты госпошлины с использованием электронного средства платежа.

Компаниям стало опаснее «скручивать» кассовые аппараты и менять их настройки. Онлайн-техника — это компьютерные устройства (ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ). За вмешательство в работу ККТ налоговики грозят уголовной ответственностью по статьям 272 и 273 УК. За компьютерные преступления эти статьи предусматривают срок до семи лет.

Онлайн-кассы — это не просто счетная машина, а компьютерное устройство. Поэтому взлом настроек ККТ попадает под действие статей 272 и 273 УК. До внедрения онлайн-системы налоговики пытались инициировать уголовные дела за скрутку старых касс. Но адвокаты доказывали, что касса старого образца не компьютер, а за изменение ее памяти закон предусматривает только административную ответственность. Теперь искажение фискальной памяти кассы — это преступление.

Миграционное ведомство штрафует арендодателя, если арендатор брал на работу незаконных трудовых мигрантов.
Владельцам помещений стоит отслеживать, соблюдают ли арендаторы миграционное законодательство. Ведь оштрафовать могут не только самого арендатора, который нарушает закон, но и арендодателя. Что и произошло с московским торговым центром (постановление Верховного суда от 16.03.2018 № 5-АД18-20).
Компания сдала предпринимателю помещение в торговом комплексе под кафе. В договоре прописали условие о том, что арендатор отвечает за нарушения, если нелегально привлечет персонал. Дополнительно компания направила предпринимателю письмо о том, что он должен соблюдать миграционное законодательство.
При проверке выяснилось, что предприниматель принял на работу гражданку Таджикистана без патента. Ответственность возложили на арендодателя и оштрафовали его на 450 тыс. руб. Ведь по закону он должен отвечать, если арендатор нанимает нелегалов (ч. 2, 3 ст. 18.16 КоАП). Миграционное ведомство настаивало на том, что у арендодателя была возможность проконтролировать контрагента. Компании не удалось оспорить штраф в суде.

Штрафа можно избежать. Но для этого мало прописать в договоре условие о том, что арендатор должен соблюдать закон. Кроме этого стоит периодически проверять патенты работников арендатора, а результаты проверки записывать в журнале. Тогда, если у арендатора найдут нелегального иностранца, судьи признают, что арендодатель не виноват. Ведь он сделал все, чтобы не допустить нарушений (постановление ФАС Московского округа от 15.08.2011 № КА-А40/8192–11).

Компания заплатила штраф 23 января. Затем она обратилась за справками об уплате налогов по состоянию на 27 и 29 января. Налоговики выдали справки, в которых штраф числился непогашенным. Инспекторы объяснили, что обязаны подводить итоги по карточке расчетов с бюджетом ежемесячно по состоянию на 1-е число. Иными словами, если организация долг заплатит в начале месяца, справку без недоимок она получит только в начале другого месяца. Компания потребовала убрать сведения о долге из базы на день уплаты.

Аргументы компании. ИФНС убрала долг из карточки только 1 февраля, хотя компания погасила его 23 января. Справки с долгами незаконные.

Позиция суда. Суд поддержал налоговиков. Программа инспекции сформировала справки автоматически. Контролеры действовали по своему регламенту. А налогоплательщик не доказал, что инспекция нарушила его права (постановление от 15.03.2018 № А40-100229/2017).